107年新挑戰-金融工具(IFRS 9) 上路,您準備好了嗎? | 就是愛看書
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IFRS9的規範內容涵蓋了金融工具的一生,從企業「取得」金融工具時的認列與分類,「持有期間」的衡量、減損評估與避險操作,以及「最終」處分時的除列。與現行處理(包括 ...
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國際會計準則理事會(IASB)於民國103年發布IFRS 9「金融工具」,IFRS 9重新金融資產之分類、衡量與減損方式。有鑑於準則規定發生重大改變,證期局於105年要求上市櫃、興櫃及公開發行公司針對適用IFRS 9之影響進行試算評估,並於106年7月發函認可[1],正式宣布我國將於107年1月1日開始適用IFRS 9。這號大型準則之適用影響範圍涵蓋許多資產負債表及綜合損益表之重要項目,對於107年財務報告影響之重大不言而喻。以下就IFRS 9之重大規定及實務應用上可能造成之變化,分別說明。
IFRS 9簡介IFRS 9的規範內容涵蓋了金融工具的一生,從企業「取得」金融工具時的認列與分類,「持有期間」的衡量、減損評估與避險操作,以及「最終」處分時的除列。與現行處理(包括國際會計準則第39號「金融工具:認列與衡量」(2013年版藍本,簡稱IAS 39)及各業別財務報表編製準則)相較,IFRS 9在金融資產之分類與衡量及金融資產減損兩個面向上將帶來重大變動。
在金融資產之分類與衡量方面,IFRS 9規定企業應同時考量兩項測試:(1)「合約現金流量測試」- 評估金融資產產生的合約現金流量是否完全為支付本金及流通在外本金金額之利息,及 (2)「企業經營模式測試」- 評估企業管理金融資產之經營模式,以決定適當之金融資產衡量方式。企業若投資僅會產生本金與利息現金流量之純債務工具,應按其投資目的(即管理之經營模式)決定採公允價值(公允價值變動認列於損益或其他綜合損益)或攤銷後成本衡量;對於其他非純債務工具投資(如股票、可轉換公司債),則全面採公允價值衡量並將公允價值變動認列為損益,僅非持有供交易之權益工具投資(如普通股)可選擇指定公允價值變動認列為其他綜合損益。
在金融資產減損評估方面,IFRS 9不再要求股票投資需評估減損,但要求以攤銷後成本衡量(如應收帳款、應收租賃款)與透過其他綜合損益按公允價值衡量之純債務工具投資(如政府公債或普通公司債)、依IFRS 15認列之合約資產、以及未入帳的不可撤銷放款承諾與財務保證合約,必須按「預期信用損失模式」評估減損。...
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